Основы налогообложения - Корпоративный налог (KStG)

Добавлено office - 01/08/2017 - 16:07
Большое количество фирм в Австрии организовано в форме корпораций GmbH und AG, и знание основ корпоративного налогообложения необходимо для успешного ведения любого бизнеса
Основы налогообложения в Австрии
Fotolia ©

Существует ли двойная налоговая нагрузка на прибыль корпорации

Окончательными адресатами прибыли от деятельности корпорации являются учредители GmbH (ООО) или акционеры AG (Акционерного общества). Акционеры извлекают прибыль или в виде дивидендов, или от прироста капитала (прироста стоимости долей корпорации). Таким образом, начисление налога возможно на двух этапах:

  1. Налог на прибыль хозяйственной деятельности корпорации.
  2. Налог на выплату дивидендов в пользу учредителей или от продажи долей корпорации.

Если предположить, что учредители собираются извлекать прибыль путем выплаты дивидендов, то в упрощенной форме можно провести следующие сравнительные расчеты налоговой нагрузки по отношению к индивидуальному предпринимателю:

КОРПОРАЦИЯ

ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ

Годовая прибыль

100000

Годовая прибыль

100000

корпоративный налог (25 %)

-25000

социальная страховка

-18850

прибыль до выплаты дивидендов

75000

Grundfreibetrag

-3900

налог на дивиденды 27,5 %

-20625

налогооблагаемая база

77250

выплаченные дивиденды

54375

налог согласно тарифу

-26760

общая налоговая нагрузка

45,63%

налог и социальные отчисления

45,61%

 

Однако на практике в большинстве случаев учредители корпорации одновременно являются  директорами предприятия и в этом статусе получают вознаграждение. Подобное вознаграждение является расходом корпорации и снижает налогооблагаемую базу. Необходимость в выплате дивидендов уходит на второй план. Само же вознаграждение подпадает под положение о подоходном налоге. В связи с этим необходимость в сравнении налоговой нагрузки отпадает, и принятие решения о выборе правовой формы в пользу корпорации, как правило, продиктовано другими преимуществами. Это может касаться ограничения ответственности учредителей, особенностей иммиграционного законодательства, возможности смены собственника долей предприятия, привлечения инвесторов, а также более известной формы бизнеса на международном уровне.

Освобождение от налога

В параграфе 5 KStG перечислены виды корпораций, на которые может распространяться освобождение от уплаты налога на прибыль:

  • Благотворительные корпорации (Körperschaften für gemeinnützige, mildtätige oder kirchliche Zwecke),
  • Пенсионные фонды (Pensions- /Unterstützungskassen),
  • Государственные монополии (staatliche Monopolbetriebe),
  • В некоторых случаях кооперативные товарищества, кредитные организации, страховые общества (Genossenschaften, Kreditinstitute, Versicherungen in Sonderfällen).    

На практике многие наверняка сталкивались с клубами по интересам благотворительной направленности, пользующимися льготным налогообложением или полностью освобожденными от уплаты налога на прибыль. В этом случае мы рекомендуем прочитать статью на эту тему, опубликованную в февральском номере газеты «Давай». Еще раз отметим, что законодательство предусматривает возможность освобождения от уплаты налога на прибыль только в тех случаях, когда деятельность предприятия или его части не создает конкуренции коммерческим фирмам.

Пример:

Муниципалитет небольшого города устанавливает в собственном помещении копировальную машину. Стоимость одной копии составляет 0,5 евро. Сервис используется в первую очередь посетителями паспортного стола. Стоимость копии достаточно высока ввиду высокой стоимости обслуживания машины. Сервис популярностью не пользуется. Выручка едва покрывает расходы.

Решение: копировальный сервис муниципальной службы от налога освобожден. Целью является не извлечение прибыли, а предоставление сервиса в ограниченных рамках посетителям государственного учреждения. Ввиду отсутствия нацеленности на извлечение прибыли и высокой стоимости сервиса расположенная неподалеку копировальная фирма не испытывает конкуренции и ведет прибыльный бизнес, привлекая своих клиентов низкой ценой и лучшим качеством обслуживания. 

Освобождение от налога на капиталовложения (Beteiligungserträge)

В параграфе 10 KStG указаны детали освобождения от налога на прибыль от выплаты дивидендов дочернего предприятия в пользу головной корпорации в Австрии.

Налогообложение корпорации проходит в два шага:

  1. Годовая прибыль облагается корпоративным налогом.
  2. Налог на прирост капитала, в случае выплаты дивидендов.

Однако головная корпорация вместе с дочерними предприятиями платит один вид налога только один раз.

Пример:

Австрийская корпорация Wohlstand Holding GmbH держит долю в 51 % в другом австрийском предприятии, Erfolgreiche Tochter GmbH. Дочернее предприятие распределяет дивиденды по результатам удачного года в пользу Wohlstand Holding GmbH в размере 100 000 евро. Эта сумма полностью освобождена от налога на прибыль в корпорации Wohlstand Holding в связи с тем, что этот вид налога уже был уплачен дочерней компанией Erfolgreiche Tochter.

Следует обратить внимание на то, что под действие освобождения от налога на капиталовложения подпадают не только национальные, но и интернациональные предприятия. Однако законодательство выдвигает ряд требований, основными из которых являются:

  • Дочерние фирмы должны быть зарегистрированы в ЕС,
  • Дочерние фирмы должны быть зарегистрированы в стране, с которой заключено соглашение о взаимодействии государственных органов (Amtshilfeabkommen),
  • Налоговая ставка на активный доход дочерней фирмы не ниже 15 %,
  • Дочерняя фирма располагает преимущественно активным доходом.

Пример (продолжение):

Австрийская корпорация Wohlstand Holding GmbH держит долю в 25 % в латвийском предприятии Ost-West SIA, занимающемся оптовой торговлей. По результатам года латвийское предприятие приняло решение о распределении прибыли и выплате дивидендов, приходящихся на долю Wohlstand Holding GmbH, в размере 15 000 евро.

Решение: корпорация Ost-West SIA зарегистрирована в ЕС. Ставка корпоративного налога в Латвии составляет 15 %. Доход получен от оптовой торговли, что является активным видом дохода. Выплаченные в Австрии дивиденды налогом на прибыль не облагаются.

Вариант примера:

Австрийская корпорация Wohlstand Holding GmbH держит долю в 100 % в кипрском предприятии SAYNOTOTAX Ltd , извлекающем доход от капиталовложений. По результатам года кипрское предприятие приняло решение о распределении прибыли и выплате дивидендов, приходящихся на долю Wohlstand Holding GmbH, в размере 450 000 евро.

Решение: SAYNOTOTAX Ltd зарегистрировано в ЕС и является корпорацией. Ставка корпоративного налога на Кипре ниже 15 %. Доходы получены от капиталовложений, что является пассивным видом дохода. Выплаченные в Австрии дивиденды облагаются налогом на прибыль в Австрии.

Следует также заметить, что расходы, связанные с финансированием капиталовложений, - проценты по кредитам - также снижают налогооблагаемую базу корпорации и в результате уменьшают налоговую нагрузку. В этом пункте законодательство предусматривает для корпорации льготы, которые не предусмотрены в подоходном налоге, распространяющемся на физических лиц и предприятия с личной ответственностью.

Налогообложение группы фирм

В случае наличия связанных друг с другом фирм законодательство Австрии предусматривает возможность уплаты прибыли только холдинговой компанией группы (головным предприятием). В подобном случае прибыль рассчитывается по результату консолидированного баланса предприятий концерна, входящих в группу.

Пример:

Австрийская корпорация Wohlstand Holding GmbH является головным предприятием группы, состоящей из трех компаний (еще две дочерние компании за границей). В то время как головное предприятие в Австрии завершило год с прибылью в 100 000 евро, иностранные члены группы показали убыток в 20 000 и 90 000 евро. Wohlstand Holding GmbH составляет консолидированную (общую) отчетность. Суммарным результатом деятельности является убыток в 10 000 евро. Ни одно предприятие группы налога с прибыли в этом отчетном периоде не платит.

Скрытое извлечение прибыли (Verdeckte Gewinnausschüttung)

Общеизвестно, что корпоративное законодательство предусматривает возможность заключения договоров между предприятием и его собственниками или членами правления. Налоговое законодательство признает подобные договора действительными только в тех случаях, когда условия договоров соответствуют рыночным. Т.е. если бы корпорация заключила договор с третьими (чужими) лицами на тех же условиях, что и с собственными учредителями или членами правления. В противном случае налоговое законодательство предполагает скрытое изъятие прибыли (Verdeckte Gewinnausschüttung). Типичными примерами являются:

  • Оплата завышенных расходов директора-учредителя корпорацией,
  • Завышенные выплаты вознаграждения в пользу директора-учредителя,
  • Предоставление кредита по заниженной или завышенной процентной ставке,
  • Совершение сделок по продаже или закупке по заниженным или завышенным ценам.

В этих случаях налоговые органы предполагают, что  были выплачены дивиденды. Результатом станет начисление налога на прибыль на уровне предприятия в размере 25 % и на уровне учредителя в размере до 37,93 %.

Особое внимание следует обратить на тот факт, что в случае возникновения скрытого извлечения прибыли в дальнейшем повернуть ситуацию назад практически невозможно. Отказ от сделки возможен только в текущем налоговом периоде и до начала налоговой проверки.

Несколько типичных примеров:

  • Предоставление квартиры дочери директора-учредителя по заниженной стоимости,
  • Проведение ремонтных работ летнего дома директора-учредителя работниками предприятия,
  • Предоставление льготного кредита жене директора-учредителя для финансирования покупки и сдачи в аренду квартиры,
  • Скрытие части выручки от оперативной деятельности предприятия.  
Юлиус Шлосман / www.glavbuch.at