Основы налогообложения - корпорация - виды и налоги

Добавлено office - 01/08/2017 - 16:26
Многие предприниматели сталкиваются с положениями корпоративного налогового законодательства в первую очередь вследствие популярности обществ с ограниченной ответственностью. Речь в данной статье пойдет о налогообложении корпораций. Общество с ограниченной ответственностью (GmbH) является, пожалуй, самой распространенной формой корпораций среди предприятий коммерческой направленности. В Австрии эта форма хозяйствования завоевала особую популярность. Стоит также упомянуть и другие часто встречающиеся формы корпораций, на которые распространяются многие положения, описанные в данной статье
Fotolia ©

AG – акционерное общество

Genossenschaft – кооперативное товарищество
Verein – товарищество/клуб по интересам
Körperschaft öffentlichen Rechts – государственная корпорация (федеральная земля, город, католическая церковь и т. д.)

Корпорации, являющиеся налоговыми резидентами Австрии

Положение первого параграфа корпоративного законодательства KStG определяет любую корпорацию с местом регистрации или с центром управления бизнесом в Австрии налоговым резидентом страны.

Пример.

Корпорация Steuerfrei Ltd. с местом регистрации на Британских Виргинских Островах управляется директором с постоянным местом жительства в Австрии. Стратегические решения по управлению предприятием принимаются директором в Вене.

Решение:

Steuerfrei Ltd. является налоговым резидентом Австрии. Прибыль предприятия подлежит налогообложению в этой стране.  

Корпорация, в отличие от товарищества с личной ответственностью, является полноправным субъектом налогообложения. Тем не менее создание предприятия в конечном итоге служит источником дохода учредителей. Поэтому корпоративная структура хозяйствования предусматривает двухступенчатую систему налогообложения:

1-я ступень – корпоративный налог с прибыли корпорации
2-я ступень – доход от выплаты дивидендов учредителям

Когда наступает статус налогового резидента

Согласно положению четвертого параграфа KStG корпорация становится налоговым резидентом с момента заключения учредительного договора. На практике это означает, что необходимость составления налоговой отчетности наступает еще до внесения корпорации в торговый реестр. Подобное положение является преимуществом, так как на стадии регистрации, как правило, у предприятия бывают только расходы. Таким образом, расходы, возникающие в связи с регистрацией корпорации, можно будет учесть в налоговой отчетности вновь организованного предприятия.

Пример.

Иван Предприимчивый и Степан Успешный решили открыть совместный бизнес в Австрии. После консультации у налогового советника они пришли к выводу, что форма «Общество с ограниченной ответственностью» является для их нового предприятия оптимальным решением. Учредительный договор был подписан 10 октября 2015 года. Внесение предприятия в торговый реестр состоялось 5 января 2016 года, так как Иван Предприимчивый уехал в командировку и не смог вовремя внести оговоренный и необходимый для завершения процесса регистрации уставный капитал.

Решение:

статус налогового резидента у новой фирмы возник 10 октября 2015 года. После регистрации в 2016 году предприятие можно будет поставить на учет в налоговую инспекцию. Несмотря на то что регистрация состоялась только в 2016 году, необходимо будет составить годовую отчетность за 2015 год для налоговой инспекции.

Что подлежит налогообложению

Положение параграфа 7(2) KStG определяет «доход одного года» в качестве основы для исчисления корпоративного налога. Следует заметить, что, в отличие от дохода физических лиц, которые отчитываются по результатам календарного года, доход корпорации может рассчитываться исходя из окончания любого месяца года (например, 31 мая, 30 сентября и т. д). Выбор даты для составления отчетности по результатам года производится учредителями при составлении учредительного договора. Во многих случаях использование «смещенного года» в отчетности продиктовано производственной необходимостью.

Пример.

Учредители Иван Предприимчивый и Степан Успешный открыли ООО с целью занятия туристической деятельностью. В связи с тем что «высокий сезон» у них приходится на новогодние и рождественские праздники, составление годового баланса к 31 декабря было бы неудобно. Учредители приняли решение составлять годовую отчетность к 30 июня.   

Виды дохода корпорации

Налоговое законодательство Австрии предусматривает семь возможных видов доходов.

Однако корпорации, перечисленные в параграфе 7(3) KStG, обладают только одним видом дохода – доходом от ведения ремесленного предприятия. Эти корпорации обязаны составлять годовой баланс и вести полную бухгалтерскую отчетность.

Таким образом, доходы от непроизводственной деятельности, например доходы от сдачи в аренду недвижимости или доходы от прироста капитала, могут быть учтены только в рамках одного годового баланса одного предприятия.

Пример.

Предприниматели Иван Предприимчивый и Степан Успешный вложили часть средств от  ведения коммерческой деятельности в пакет акций. Они уверены в том, что в ближайшие дни стоимость акций возрастет, и собираются выйти из этой краткосрочной сделки с высокой прибылью. К сожалению, ожидания Ивана и Степана не оправдались. Акции упали в цене, и предприятие понесло убыток от продажи этих деловых бумаг.

Решение:

убыток от сделки с деловыми бумагами будет учтен в годовой отчетности предприятия в рамках составления единого баланса и снизит прибыльность совокупных доходов за год.

Внимание!

Если бы предприниматели вели бизнес в виде предпринимательского товарищества с личной ответственностью и рассчитывали прибыль по положению подоходного налога, зачет убытков от продажи акций с прибылью от производственной (ремесленной) деятельности был бы невозможен.

Юлиус Шлосман / www.glavbuch.at